中華人民共和國外商投資企業和外國企業所得稅法實施細則

　　第一章總則

　　第一條根據《中華人民共和國外商投資企業和外國企業所得稅法》(以下簡稱稅法)第二十九條的規定, 制定本細則。

　　第二條稅法第一條第一款、第二款所說的生產、經營所得，是指從事制造業、采掘業、交通運輸業、建筑安裝業、農業、林業、畜牧業、漁業、水利業、商業、金融業、服務業、勘探開發作業，以及其他行業的生產、經營所得。

　　稅法第一條第一款、第二款所說的其他所得, 是指利潤(股息)、利息、租金、轉讓財產收益、提供或者轉讓專利權、專有技術、商標權、著作權收益以及營業外收益等所得。

　　第三條稅法第二條第一款所說的外商投資企業和稅法第二條第二款所說的在中國境內設立機構、場所, 從事生產、經營的外國公司、企業和其他經濟組織，在本細則中，除特別指明者外,統稱為企業。

　　稅法第二條第二款所說的機構、場所,是指管理機構、營業機構、辦事機構和工廠、開采自然資源的場所, 承包建筑、安裝、裝配、勘探等工程作業的場所和提供勞務的場所以及營業代理人。

　　第四條本細則第三條第二款所說的營業代理人, 是指具有下列任何一種受外國企業委托代理, 從事經營的公司、企業和其他經濟組織或者個人:

　　(一)經常代表委托人接洽采購業務,并簽訂購貨合同, 代為采購商品；

　　(二)與委托人簽訂代理協議或者合同, 經常儲存屬于委托人的產品，并代表委托人向他人交付其產品或者商品；

　　(三)有權經常代表委托人簽訂銷貨合同或者接受訂貨。

　　第五條稅法第三條所說的總機構, 是指依照中國法律組成企業法人的外商投資企業，在中國境內設立的負責該企業經營管理與控制的中心機構。

　　外商投資企業在中國境內或者境外分支機構的生產、經營所得和其他所得，由總機構匯總繳納所得稅。

　　第六條稅法第三條所說來源于中國境內的所得，是指:

　　(一)外商投資企業和外國企業在中國境內設立機構、場所,從事生產、經營的所得，以及發生在中國境內、境外與外商投資企業和外國企業在中國境內設立的機構、場所有實際聯系的利潤(股息)、利息、租金、特許權使用費和其他所得。

　　(二)外國企業在中國境內未設立機構、場所取得的下列所得:

　　1.從中國境內企業取得的利潤(股息)；

　　2.從中國境內取得的存款或者貸款利息、債券利息、墊付款或者延期付款利息等；

　　3.將財產租給中國境內租用者而取得的租金；

　　4.提供在中國境內使用的專利權、專有技術、商標權、著作權等而取得的使用費。

　　5.轉讓在中國境內的房屋、建筑物及其附屬設施、土地使用權等財產而取得的收益；

　　6.經財政部確定征稅的從中國境內取得的其他所得。

　　第七條不組成企業法人的中外合作經營企業，可以由合作各方依照國家有關稅收法律、法規分別計算繳納所得稅；也可以由該企業申請，經當地稅務機關批準，依照稅法統一計算繳納所得稅。

　　第八條稅法第四條所說的納稅年度，自公歷一月一日起至十二月三十一日止。

　　外國企業依照稅法規定的納稅年度計算應納稅年度計算應納稅所得額有困難的，可以提出申請，報當地稅務機關批準后，以本企業滿十二個月的會計年度為納稅年。

　　企業在一個納稅年度的中間開業，或者由于合并、關閉等原因，使該納稅年度的實際經營期不足十二個月的，應當以其實際經營期為一個納稅年度。

　　企業清算時，應當以清算期間作為一個納稅年度。

　　第九條稅法第八條第三款、第十九條第三款第(四) 項和本細則第七十二條所說的國務院稅務主管部門, 是指財政部、國家稅務局。

　　第二章應納稅所得額的計算

　　第十條稅法第四條所說的應納稅的所得額，其計算公式如下:

　　(一)制造業:

　　1.應納稅所得額=產品銷售利潤＋其他業務利潤＋營業外收入-營業外支出

　　2.產品銷售利潤=產品銷售凈額-產品銷售成本-產品銷售稅金-(銷售費用＋管理費用＋財務費用)

　　3.產品銷售凈額=產品銷售總額-(銷貨退回＋銷貨折讓)

　　4.產品銷售成本=本期產品成本＋期初產品盤存-期末產品盤存

　　5.本期產品成本=本期生產成本＋期初半成品、在產品盤存-期末半成品、在產品盤存 　　

　　6.本期生產成本=本期生產耗用的直接材料＋直接工資＋制造費用

　　(二)商業:

　　1.應納稅所得額=銷貨利潤＋其他業務利潤＋營業外收入- 營業外支出 　

　　2.銷貨利潤=銷貨凈額-銷貨成本-銷貨稅金-(銷貨費用＋管理費用＋財條費用) 　　

　　3.銷貨凈額=銷貨凈額-(銷貨退回＋銷貨折讓) 　　

　　4.銷貨成本=期初商品盤存＋[本期進貨-(進貨退出＋進貨折讓)＋進貨費用]- 期末商品盤存。 　　

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