中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則

　　第一章總則

　　第一條根據(jù)《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》(以下簡稱稅法)第二十九條的規(guī)定, 制定本細(xì)則。

　　第二條稅法第一條第一款、第二款所說的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，是指從事制造業(yè)、采掘業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、建筑安裝業(yè)、農(nóng)業(yè)、林業(yè)、畜牧業(yè)、漁業(yè)、水利業(yè)、商業(yè)、金融業(yè)、服務(wù)業(yè)、勘探開發(fā)作業(yè)，以及其他行業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營所得。

　　稅法第一條第一款、第二款所說的其他所得, 是指利潤(股息)、利息、租金、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收益、提供或者轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、專有技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)收益以及營業(yè)外收益等所得。

　　第三條稅法第二條第一款所說的外商投資企業(yè)和稅法第二條第二款所說的在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所, 從事生產(chǎn)、經(jīng)營的外國公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織，在本細(xì)則中，除特別指明者外,統(tǒng)稱為企業(yè)。

　　稅法第二條第二款所說的機(jī)構(gòu)、場所,是指管理機(jī)構(gòu)、營業(yè)機(jī)構(gòu)、辦事機(jī)構(gòu)和工廠、開采自然資源的場所, 承包建筑、安裝、裝配、勘探等工程作業(yè)的場所和提供勞務(wù)的場所以及營業(yè)代理人。

　　第四條本細(xì)則第三條第二款所說的營業(yè)代理人, 是指具有下列任何一種受外國企業(yè)委托代理, 從事經(jīng)營的公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織或者個(gè)人:

　　(一)經(jīng)常代表委托人接洽采購業(yè)務(wù),并簽訂購貨合同, 代為采購商品；

　　(二)與委托人簽訂代理協(xié)議或者合同, 經(jīng)常儲(chǔ)存屬于委托人的產(chǎn)品，并代表委托人向他人交付其產(chǎn)品或者商品；

　　(三)有權(quán)經(jīng)常代表委托人簽訂銷貨合同或者接受訂貨。

　　第五條稅法第三條所說的總機(jī)構(gòu), 是指依照中國法律組成企業(yè)法人的外商投資企業(yè)，在中國境內(nèi)設(shè)立的負(fù)責(zé)該企業(yè)經(jīng)營管理與控制的中心機(jī)構(gòu)。

　　外商投資企業(yè)在中國境內(nèi)或者境外分支機(jī)構(gòu)的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得，由總機(jī)構(gòu)匯總繳納所得稅。

　　第六條稅法第三條所說來源于中國境內(nèi)的所得，是指:

　　(一)外商投資企業(yè)和外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所,從事生產(chǎn)、經(jīng)營的所得，以及發(fā)生在中國境內(nèi)、境外與外商投資企業(yè)和外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的利潤(股息)、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)和其他所得。

　　(二)外國企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所取得的下列所得:

　　1.從中國境內(nèi)企業(yè)取得的利潤(股息)；

　　2.從中國境內(nèi)取得的存款或者貸款利息、債券利息、墊付款或者延期付款利息等；

　　3.將財(cái)產(chǎn)租給中國境內(nèi)租用者而取得的租金；

　　4.提供在中國境內(nèi)使用的專利權(quán)、專有技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)等而取得的使用費(fèi)。

　　5.轉(zhuǎn)讓在中國境內(nèi)的房屋、建筑物及其附屬設(shè)施、土地使用權(quán)等財(cái)產(chǎn)而取得的收益；

　　6.經(jīng)財(cái)政部確定征稅的從中國境內(nèi)取得的其他所得。

　　第七條不組成企業(yè)法人的中外合作經(jīng)營企業(yè)，可以由合作各方依照國家有關(guān)稅收法律、法規(guī)分別計(jì)算繳納所得稅；也可以由該企業(yè)申請(qǐng)，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，依照稅法統(tǒng)一計(jì)算繳納所得稅。

　　第八條稅法第四條所說的納稅年度，自公歷一月一日起至十二月三十一日止。

　　外國企業(yè)依照稅法規(guī)定的納稅年度計(jì)算應(yīng)納稅年度計(jì)算應(yīng)納稅所得額有困難的，可以提出申請(qǐng)，報(bào)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，以本企業(yè)滿十二個(gè)月的會(huì)計(jì)年度為納稅年。

　　企業(yè)在一個(gè)納稅年度的中間開業(yè)，或者由于合并、關(guān)閉等原因，使該納稅年度的實(shí)際經(jīng)營期不足十二個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)以其實(shí)際經(jīng)營期為一個(gè)納稅年度。

　　企業(yè)清算時(shí)，應(yīng)當(dāng)以清算期間作為一個(gè)納稅年度。

　　第九條稅法第八條第三款、第十九條第三款第(四) 項(xiàng)和本細(xì)則第七十二條所說的國務(wù)院稅務(wù)主管部門, 是指財(cái)政部、國家稅務(wù)局。

　　第二章應(yīng)納稅所得額的計(jì)算

　　第十條稅法第四條所說的應(yīng)納稅的所得額，其計(jì)算公式如下:

　　(一)制造業(yè):

　　1.應(yīng)納稅所得額=產(chǎn)品銷售利潤＋其他業(yè)務(wù)利潤＋營業(yè)外收入-營業(yè)外支出

　　2.產(chǎn)品銷售利潤=產(chǎn)品銷售凈額-產(chǎn)品銷售成本-產(chǎn)品銷售稅金-(銷售費(fèi)用＋管理費(fèi)用＋財(cái)務(wù)費(fèi)用)

　　3.產(chǎn)品銷售凈額=產(chǎn)品銷售總額-(銷貨退回＋銷貨折讓)

　　4.產(chǎn)品銷售成本=本期產(chǎn)品成本＋期初產(chǎn)品盤存-期末產(chǎn)品盤存

　　5.本期產(chǎn)品成本=本期生產(chǎn)成本＋期初半成品、在產(chǎn)品盤存-期末半成品、在產(chǎn)品盤存 　　

　　6.本期生產(chǎn)成本=本期生產(chǎn)耗用的直接材料＋直接工資＋制造費(fèi)用

　　(二)商業(yè):

　　1.應(yīng)納稅所得額=銷貨利潤＋其他業(yè)務(wù)利潤＋營業(yè)外收入- 營業(yè)外支出 　

　　2.銷貨利潤=銷貨凈額-銷貨成本-銷貨稅金-(銷貨費(fèi)用＋管理費(fèi)用＋財(cái)條費(fèi)用) 　　

　　3.銷貨凈額=銷貨凈額-(銷貨退回＋銷貨折讓) 　　

　　4.銷貨成本=期初商品盤存＋[本期進(jìn)貨-(進(jìn)貨退出＋進(jìn)貨折讓)＋進(jìn)貨費(fèi)用]- 期末商品盤存。 　　

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